再生资源利用是实施循环经济、实现可持续发展的重要环节，国家“十二五”规划纲要指出：要健全资源循环利用回收体系，完善再生资源回收体系，加快建设城市社区和乡村回收站点、分拣中心、集散市场“三位一体 ”的回收网络，推进再生资源规模化利用 [1] 。目前，我国再生资源利用存在着产业管理滞后于经济发展、集约化程度低、技术落后等问题。特别是现行的税制不够完善，因此，有必要对如何促进再生资源利用的税收环境进行分析，通过优化税收环境，发挥税收政策的导向作用来促进再生资源有效利用。一、再生资源利用和税收政策相互关系分析

（一） 再生资源的内涵及其生产和利用具有的 “ 外部性” 一般可以把再生资源利用表述为，来源于人们在生产和生活消费后废弃的各类物质，经过回收加工可以再利用的物质资源，包括回收、生产加工这种资源的产业及其利用活动，也是把资源对人类的供给量从缺乏弹性的自然供给，转化为富有弹性的经济供给。这是一种在环境承载力进入极限状态下实现资源可持续利用的需要。从经济学的角度看，再生资源生产和利用的行为具有“外部性”，这种外部性具有正负两个方面：一方面，再生资源的生产与利用会给社会的环境改善带来益处，也给生产与利用的主体带来一定的收益，很明显这种资源回收利用给社会带来的利益大于个体利益，表现为再生资源有效利用的正外部性；另一方面，如果再生资源生产本身处置不当，也可能会给社会带来二次污染，使社会公众支付的环境成本大于回收生产主体的生产成本，这就是再生资源利用的负外部性。因此， “外部性”要求再生资源的利用上采用倾向性的税收政策。

（二）税收工具在资源利用方面的作用 1 、导向作用。为促进再生资源的利用，实现资源循环利用的目标，首先应该引导人们现行的生产和生活方式习惯，税收政策就是一种调节的手段。“约束与激励 ”是税收政策的两个方面。如很多国家在资源的开发环节设置资源保护税，在资源的利用环节设置能源消费税，对废物排放设置污染物税等约束人们保护环境，同时也利用税收优惠激励促进半岛app下载体育 资源的回收利用。所以税收的调节手段可以充分体现政府的政策意图和战略导向，实现调节市场经济主体的行为。因此，它是一个国家的政府在促进资源有效利用中最具有效率调节的手段。 2、影响资源成本构成。